Арбитражный суд Чукотского АО (АС Чукотского АО)
Текст решения
Решение от 13 ноября 2025 г. по делу № А80-470/2025
Арбитражный суд Чукотского АО (АС Чукотского АО)
Арбитражный суд Чукотского автономного округа
улица Ленина, дом 9а, Анадырь, 689000,
www.chukotka.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А80-470/2025
г. Анадырь
14 ноября 2025 года
Резолютивная часть объявлена 30 октября 2025 года, в полном объеме изготовлено 14 ноября 2025 года.
Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Кольцюка М.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Борисовой Е.Н., рассмотрев в судебном онлайн-заседании дело по заявлению муниципального унитарного предприятия «Анадырского муниципального района «Анадырская торговая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 13.03.2025 № 43 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>)
с участием представителей:
от заявителя – ФИО1, по доверенности от 26.05.2025, посредством системы веб-конференции;
от заинтересованного лица – ФИО2, по доверенности от 14.01.2025 № 19-20/0009;
от третьего лица - ФИО3, по доверенности от 27.01.2025 № 05-21/0171@, посредством системы веб-конференции,
УСТАНОВИЛ:
муниципальное унитарное предприятие «Анадырского муниципального района «Анадырская торговая компания» (далее – МУП «Анадырская торговая компания», Предприятие) обратилось в арбитражный суд 04.07.2025 с заявлением от 04.07.2025 о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее – Управление, налоговый орган) от 13.03.2025 № 43 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
По мнению заявителя, оспариваемое решение основано на неверной квалификации налоговым органом средств, поступивших от Администрации Анадырского муниципального района по соглашениям о предоставлении субсидий на возмещение затрат, как компенсации недополученных доходов что привело к неправомерному включению данных сумм в выручку от реализации и доначислению налога на добавленную стоимость (далее - НДС), так как указанные субсидии предоставлены Предприятию на возмещение определенных затрат, связанных с обеспечением населения Анадырского муниципального района социально-значимыми продовольственными товарами, и без учета НДС, являются финансовой помощью.
Определением от 14.07.2025 заявление принято, возбуждено производство по делу, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – Инспекция).
Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу в отзыве на заявление привело возражения на требования МУП «Анадырская торговая компания», просило отказать в их удовлетворении.
По мнению Управления, полученные Предприятием субсидии связаны с обеспечением населения Анадырского муниципального района социально значимыми продовольственными товарами и финансовой поддержкой производства социально значимых видов хлеба. Следовательно, денежные средства выделялись Предприятию не в качестве возмещения убытков, полученных в связи с применением государственных регулируемых цен, или предоставления льгот отдельным потребителям, а в целях обеспечения бесперебойного наличия социально-значимых продовольственных товаров в торговых точках получателя; как финансовая помощь, связанная с оплатой реализованных им социально значимых продовольственных товаров. В связи с этим спорные суммы субсидий получены Заявителем в виде финансовой помощи, связанной с оплатой реализованных товаров, и являются частью выручки, и в силу подпункта 2 пункта 1 статьи
162
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подлежат включении в налоговую базу по НДС.
Инспекция в отзыве на заявление поддержала возражения Управления, отклонив доводы Предприятия, просило отказать в удовлетворении заявления.
В ходе судебного разбирательства представитель МУП «Анадырская торговая компания» поддержал заявленные требования, представители Управления и Инспекции возражали против признания решения недействительным, ссылаясь в обоснование своей позиции на доводы, указанные в отзывах на заявление.
Как следует из материалов дела, МУП «Анадырская торговая компания» является юридическим лицом, состоит на учете в налоговом органе. Учредителем Предприятия является Анадырский муниципальный район Чукотского автономного округа в лице Администрации Анадырского муниципального района (далее – Администрация). Основным видом деятельности является торговля розничная в неспециализированных магазинах, к дополнительным видам деятельности отнесены: торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах; торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями в специализированных магазинах; торговля розничная напитками в специализированных магазинах.
В соответствии со статьей
19
и пунктом 1 статьи
143 НК РФ
во 2 квартале 2021 года МУП «Анадырская торговая компания» являлось плательщиком НДС.
12.07.2021 Предприятие по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 года со следующими показателями: сумма исчисленного НДС 14 314 457 руб., сумма НДС к вычету (3 раздел) 5 031 008 руб., сумма НДС к уплате в бюджет 9 283 449 руб.
19.10.2021 Предприятие по ТКС предоставило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 год (корректировка № 1) со следующими показателями: сумма исчисленного НДС 14 301 967 руб., сумма НДС к вычету (3 раздел) 5 031 008 руб., сумма НДС к уплате в бюджет 9 270 959 руб.
Сумма НДС к уплате в бюджет по сравнению с первичной налоговой декларацией уменьшена на 12 490 руб.
26.06.2024 Предприятие по ТКС представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 год (корректировка № 2) со следующими показателями: сумма исчисленного НДС 5 767 974 руб., сумма НДС к вычету (3 раздел) 5 031 008 руб., сумма НДС к уплате в бюджет составила 736 966 руб.
Сумма НДС к уплате в бюджет в уточенной налоговой декларации (корректировка № 2) по отношению к уточненной налоговой декларации (корректировка № 1) уменьшилась на 8 533 993 руб.
В период с 26.06.2024 по 26.09.2024 Управление провело камеральную налоговую проверку в отношении указанной налоговой декларации, в ходе которой налоговый орган установил следующее.
В проверяемом периоде Администрацией в целях обеспечения населения социально значимыми товарами по фиксированным (льготным) ценам, с Предприятием заключены соглашения.
В рамках данных соглашений, Предприятие реализовывало социально значимые товары населению по ценам, установленным Администрацией и не являющимся экономически обоснованными для Предприятия, а Администрация осуществляла перечисление субсидий Предприятию в размере разницы между экономически обоснованной и экономически необоснованной ценами товаров.
Субсидии, полученные на основании данных соглашений, компенсирующие затраты (часть затрат), которые возникли в результате ценового регулирования, являются выручкой от реализации продукции.
Соответственно, полученные Предприятием из бюджета субсидии, компенсируя цену товара, являются недополученным доходом, вследствие применения установленной цены и финансовой поддержкой Предприятия, а потому должны облагаться НДС.
По результатам камеральной налоговой проверки на основании статьи
100 НК РФ
составлен акт налоговой проверки от 10.10.2024 № 1108 (далее - Акт налоговой проверки).
29.10.2024 Предприятие представило возражения от 28.10.2024 на Акт налоговой проверки.
02.12.2024 Управлением в порядке пункта 6 статьи
101 НК РФ
вынесено решение № 8 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
30.01.2025 Управлением составлено дополнение к Акту налоговой проверки.
21.02.2025 Предприятие представило возражения от 21.02.2025 на Акт налоговой проверки и дополнения к нему.
13.03.2025 Управлением вынесено решение № 43, которым установлен факт неправомерного занижения Предприятием налоговой базы по НДС за 2 квартал 2021 года в размере 8 860 067 руб., недоимка по НДС в указанном размере доначислена налогоплательщику.
Предприятие, не согласившись с решением Управления, обратилось в вышестоящий налоговый орган – Инспекцию с апелляционной жалобой от 08.04.2025 № 04-099/2025, в которой просило решение отменить, учесть показатели в размерах, заявленных Предприятием в уточненной декларации (корректировка № 2) по НДС за 2 квартал 2021 г.
Решением Инспекции от 07.05.2025 апелляционная жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения МУП «Анадырская торговая компания» в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.
В силу части 1 статьи
198 АПК РФ
граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с положениями части 4 статьи
200 АПК РФ
при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливают, нарушают ли оспариваемый акт, решений и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли или совершили действие (бездействие) (часть 5 статьи
200 АПК РФ
).
Полномочия налогового органа на вынесение оспариваемого решения, порядок рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, заявителем не оспариваются, материалами подтверждается его соблюдение.
Суд считает, что налоговый орган доказал соответствие оспариваемого решения закону в силу следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи
23 НК РФ
налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу части 1 статьи
45 НК РФ
налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи
146 НК РФ
объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Под реализацией товаров по общему правилу передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (пункт 1 статьи
39 НК РФ
).
Согласно пункту 2 статьи
153 НК РФ
при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
На основании пункта 2 статьи
154 НК РФ
при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Пунктом 2 статьи
154 НК РФ
также предусмотрено, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
В силу пункта 1 статьи
78
Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Таким образом, на основании пункта 2 статьи 154, подпункта 2 пункта 1 статьи
162 НК РФ
при определении налоговой базы выручка от товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате в денежной и (или) натуральной формах, а также исходя из сумм, полученных налогоплательщиком в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), включая финансовую помощь.
Исходя из приведенных правовых норм, в налоговую базу по НДС не включаются только те субсидии, которые предоставляются налогоплательщику бюджетом в связи с применением таким лицом государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убытка.
Вместе с тем, в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. В данной ситуации значение имеет возможность квалификации деятельности налогоплательщика как реализации работ (услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи
39 НК РФ
и направленность финансовой помощи на увеличение его доходов от реализации работ и услуг.
В оспариваемом решении Управление установило неправомерное исключение Предприятием из налоговой базы операций, оформленных по взаимоотношениям с Администрацией в рамках полученных им в проверяемом периоде (2 квартал 2021 года) субсидий.
Порядок предоставления спорных субсидий утвержден постановлениями Администрации от 15.06.2018 № 471 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий муниципальным учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - 6 производителям товаров, работ, услуг в целях финансового возмещения затрат, связанных с обеспечением населения Анадырского муниципального района социально значимыми продовольственными товарами» (далее - Порядок от 15.06.2018 № 471) и от 26.05.2021 № 528 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий из бюджета Анадырского муниципального района на финансовую поддержку производства социально значимых видов хлеба» (далее – Порядок от 26.05.2021 № 528).
В силу подпункта 1.3 пункта 1 Порядка от 26.05.2021 № 528 целью предоставления субсидии является стимулирование рынка продовольствия и обеспечение продовольственной безопасности.
В соответствии с пунктами 1 указанных постановлений и подпунктами 1.1, 1.2, 1.4 пункта 1, подпунктом 2.3 пункта 2 Порядков от 15.06.2018 № 471 и от 26.05.2021 № 528, субсидии предоставлены из бюджета Анадырского муниципального района с целью финансового возмещения затрат, связанных с обеспечением населения указанного района социально-значимыми продовольственными товарами, а также на финансовую поддержку производства социально значимых видов хлеба.
Подпунктом 1.4 пункта 1 указанного Порядка определено, что субсидия предоставляется в рамках реализации мероприятия «Социально значимые виды хлеба» подпрограммы «Поддержка рынка продовольствия» муниципальной программы «Поддержка сельскохозяйственного производства и стимулирование рынка продовольствия Анадырского муниципального района на 2020-2024 годы».
В соответствии с подпунктами 2.12 и 2.15 пункта 2 указанного Порядка, результатом предоставления субсидии является реализация в торговых точках на территории населенных пунктов Анадырского муниципального района ассортимента социально значимых видов хлеба.
Указанная субсидия направлена на обеспечение бесперебойной реализации социально значимых видов хлеба на обозначенной выше территории. Согласно подпункту пункта 1 названного Порядка, субсидия направлена на возмещение части затрат, связанных с производством социально значимых видов хлеба, в том числе: на электроэнергию и муку, использованных на производство социально значимых видов хлеба.
Названным целям субсидии соответствует и ее расчет, согласно которому размер субсидии определяется как сумма ставки на возмещение затрат на электроэнергию и муку, использованных на производство социально значимых видов хлеба (подпункт 2.5 пункта 2 Порядка от 26.05.2021 № 528).
Согласно подпункту 2.2 пункта 2 Порядка от 15.06.2018 № 471 в расчет субсидии включены, в том числе расходы на доставку социально-значимых товаров.
В соответствии с вышеуказанными постановлениями и Порядками, Администрация заключила с Предприятием соглашения, в рамках которых МУП «Анадырская торговая компания» в проверяемый период получило субсидии на сумму 51 203 958,78 руб., с учетом НДС 8 533 993,13 руб., в том числе:
- по соглашению от 18.02.2021 № 1 о предоставлении из бюджета Анадырского муниципального района субсидии на возмещение затрат в связи с реализацией социально значимых продовольственных товаров населению в указанном районе в первом полугодии 2021 года, по счетам-фактурам от 29.04.2021 № 211 - 28 072 296,71 руб. (в том числе НДС 4 678 716,12 руб.) и от 29.04.2021 № 212 - 10 417 720,01 руб. (в том числе НДС 1 736 286,67 руб.);
- по соглашению от 26.04.2021 № 3 о предоставлении из бюджета Анадырского муниципального района субсидии на возмещение затрат в связи с фактической реализацией во втором полугодии 2020 года социально значимых продовольственных товаров населению в указанном районе, превышающей показатели, установленные соглашением от 11.08.2020 № 7, по счету-фактуре от 29.04.2021 № 213 - 10 245 465 руб. (в том числе НДС 1 707 577,50 руб.);
- по соглашению от 26.05.2021 № 1 о предоставлении субсидии из бюджета Анадырского муниципального района на финансовую поддержку производства социально значимых видов хлеба на 2021 год с учетом дополнительного соглашения от 15.12.2021 № 1 по счету-фактуре от 24.06.2021 № 337 - 2 468 477,06 руб. (в том числе НДС 411 412,84 руб.).
Пунктом 1 перечисленных соглашений в качестве их предмета определено предоставление субсидий, в том числе: в целях финансирования возмещения затрат в связи с реализацией социально значимых продовольственных товаров населению в Анадырском муниципальном районе (по соглашениям от 18.02.2021 № 1 и от 26.04.2021 № 3); в целях финансового обеспечения затрат, связанных с производством социально значимых видов хлеба (по соглашению от 26.05.2021 № 1).
Указанные суммы субсидий перечислены Администрацией Предприятию платежными поручениями: от 29.04.2021 № 389681 на 52 093,28 руб.; от 29.04.2021 № 389682 на 10 194 200 руб., от 29.04.2021 № 389683 на 10 365 626,73 руб.; от 29.04.2021 № 389684 на 27 931 922,61 руб., от 29.04.2021 № 389685 на 51 265 руб.; от 29.04.2021 № 389686 на 140 374,10 руб., от 24.06.2021 № 440735 на 2 456 134,68 руб., от 24.06.2021 № 440749 на 12 342,38 руб.
Согласно данным в ходе проверки пояснениям Администрации указанные суммы субсидий предоставлены Предприятию в целях финансового возмещения затрат, связанных с обеспечением населения Анадырского муниципального района социально-значимыми продовольственными товарами. Возмещаемые из бюджета затраты связаны с обеспечением жителей социально-значимых продовольственными товарами и представляют собой разницу между фактическими затратами по приобретению и доставке социально-значимых продовольственных товаров и их реализацией по единым ценам. Указанные перечисления денежных средств не являются компенсацией разницы в цене товаров.
Субсидии, перечисленные платежными поручениями от 29.04.2021 №№ 389681-389686 являются возмещением затрат в связи с реализацией социально значимых продовольственных товаров населению в Анадырском муниципальном районе, а платежными поручениями от 24.06.2021 №№ 440735, 440749 - финансовой поддержкой производства Предприятием социально значимых видов хлеба. При этом, финансовая поддержка осуществляется в виде возмещения части затрат за потребленную электрическую энергию, израсходованную на выпечку хлеба и части стоимости муки, использованной при производстве социально-значимых видов хлеба.
Согласно подпункту 2 пункта 3.1 соглашений от 18.02.2021 № 1 от 26.04.2021 № 3 в качестве условий предоставления субсидий определено обеспечение бесперебойного наличия в торговых точках социально значимых продовольственных товаров, а также их заменителей, в том числе: продуктов питания (окорочка куриные, масла сливочное и растительное, мука, крупы, макаронные изделия, яичный порошок, рыба, консервы, овощи и молоко и так далее), а также средств личной гигиены и бытовой химии (мыло, зубная паста и щетка, шампунь, туалетная бумага, стиральный порошок, моющие средства и так далее).
В силу подпункта 6 пункта 4.3 соглашения от 26.05.2021 № 1 Предприятие обязуется осуществлять производство и оптовую поставку социально значимых видов хлеба.
Перечисленные виды товаров отсутствуют в перечне продукции и товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)», на которые распространяется государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации.
С учетом приведенных обстоятельств, на основании данных, содержащихся постановлениях Администрации и утвержденных Порядках, в том числе о целях выдачи предоставления Предприятию спорных субсидий, а также содержания вышеуказанных указанных соглашений в части их предмета, налоговый орган определил полученные МУП «Анадырская торговая компания» в проверяемый период субсидии направлены на обеспечение населения Анадырского муниципального района социально значимыми продовольственными товарами и финансовой поддержкой производства социально значимых видов хлеба. Денежные средства были выделены Предприятию не на покрытие убытков, полученных в связи с применением государственных регулируемых цен, или предоставления льгот отдельным потребителям, а в целях обеспечения бесперебойного наличия социально-значимых продовольственных товаров в торговых точках получателя, результаты оказанных услуг потреблялись неограниченным количеством лиц и контролировались муниципальными органами.
При таких обстоятельствах Управление пришло к выводу о том, что спорные субсидии не могут рассматриваться в качестве субсидий на возмещение недополученных доходов или покрытия убытков в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, поскольку получены Заявителем в виде финансовой помощи, связанной с оплатой реализованных им социально значимых продовольственных товаров, либо их заменителей, в том числе продуктов питания, средств личной гигиены и бытовой химии, а также социально значимых видов хлеба.
В соответствии с пунктом 2.5 Порядка от 26.05.2021 № 528 размер субсидии, предоставляемой Получателю, определяется как сумма ставки субсидии на возмещение по нормативу затрат на электроэнергию и ставки субсидии на возмещение по нормативу затрат на муку, использованных на производство социально значимых видов хлеба.
При расчете ставки субсидии на возмещение по нормативу затрат на электроэнергию учитывается объем произведенного за отчётный период хлеба, нормативный расходный коэффициент на электрическую энергию.
При расчете ставки субсидии на возмещение по нормативу затрат на муку, учитывается объем произведенного за отчётный период соответствующего вида хлеба, норматив расхода соответствующего сорта муки на один килограмм произведенного хлеба, стоимость одного килограмма соответствующего сорта муки с учетом следующих расходов: расходы на закупку (закупочная цена); расходы по доставке от места закупки до места производства социально значимых видов хлеба; расходы на оплату погрузочно-разгрузочных работ; расходы по хранению, в том числе коммунальные платежи.
Согласно пункту 2.17 Порядка от 26.05.2021 № 528 объем фактически предоставляемой субсидии Получателем субсидии определяется с учетом финансового результата от реализации социально значимых видов хлеба, при этом размер субсидии основывается на расчетных величинах, произведенных по нормативам возмещаемых затрат на производство социально значимых видов хлеба и зависит от наличия отрицательного финансового результата от реализации социально значимых видов хлеба.
В свою очередь, на финансовый результат влияет установленная предельная цена реализации хлеба. Соответственно, как верно установил налоговый орган, полученная Предприятием из бюджета субсидия, компенсируя цену товара, является недополученным доходом.
Ссылки заявителя на заключенные с Администрацией соглашения и нормы бюджетного законодательства, в обоснование утверждения о том, что субсидии не являются частью недополученной выручки за реализованный товар, в данном случае не могут свидетельствовать о недействительности выводов налогового органа, учитывая, что они сделаны на основе анализа подлинного экономического содержания рассматриваемых правоотношений Предприятия и Администрации, имеющего приоритет над их оформлением, суть которых заключалась в намерении Администрации реализовывать товары населению по экономически не обоснованным для Предприятия ценам и компенсации возникающих в связи с этим финансовых потерь в виде субсидии.
Учитывая изложенное, довод заявителя об изменении налоговым органом цели по предоставленным Администрацией субсидиям подлежит отклонению.
Суд также не может согласиться с доводом заявителя о правомерном невключении полученных субсидий в налоговую базу для исчисления НДС в спорный период ввиду отсутствия в полученных в них сумм НДС.
Вывод Управления о включении в расчет суммы спорных субсидий НДС документально подтвержден, основан на представленных в ходе проверки Предприятием и Администрацией документах и сведениях.
Так, в отчете о расходах (приложение № 7 к Соглашению от 18.02.2021 № 1), сумма перечисленных налогоплательщику субсидий сформирована из графы 10 - «Всего к возмещению затрат в связи с реализацией социально-значимых продовольственных товаров, с учетом НДС».
При этом, сумма в указанной графе получена с учетом, в том числе: фактической суммы затрат на закупку и доставку социально значимых продовольственных товаров (строка 7), которая сформирована с учетом данных о средней закупочной цене, с учетом НДС (строка 3); фактической суммы затрат в связи с реализацией социально значимых продовольственных товаров (строка 8), которая сформирована с учетом данных о фактически сложившихся затратах в связи с реализацией социально значимых продовольственных товаров, с НДС (строка 5); фактической суммы по предельной стоимости в реализации с НДС (строка 9).
В приложении № 1 к Соглашению от 18.02.2021 № 1 «Перечень, объем, плановые затраты к возмещению и фиксированные цены реализации социально значимых продовольственных товаров в первом полугодии 2021 года» в графе «Объем реализации и плановые затраты к возмещению в разрезе населенных пунктов Анадырского муниципального района» указано - с учетом НДС.
В таблице «Свод-отчет о расходах МУП «Анадырская торговая компания» за 2021 год» в графе «Всего к возмещению затрат в связи с реализацией социально значимых товаров» указано - с учетом НДС.
В таблице «Фактический расчет затрат на реализацию товара за 2021 г. по торговым подразделениям МУП «Анадырская торговая компания»» в графе «Показатель» присутствует строка «НДС с субсидии».
В платежных поручениях о перечислении Администрацией спорных субсидий, суммы субсидий совпадают с суммами, отраженными по графе - «Стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога, всего» в счетах-фактурах, исключенных налогоплательщиком из книги учета доходов проверяемой декларации.
Из представленного Администрацией в ходе проверки свода-отчета о расходах МУП «Анадырская торговая компания» видно, что общая сумма затрат к возмещению в связи с реализацией социально значимых продовольственных товаров составила 126 338 393,41 руб. с учетом НДС. Данное значение соответствует сумме строк по столбцу 10 приложения № 7 к Соглашению от 18.02.2021 № 1.
Кроме того, сумма субсидии в размере 126 338 393,41 руб. включает в себя следующие значения: полученная сумма субсидии 117 244 238,86 руб.; сумма перевыполнения 197 060,32 руб.; недополученная сумма субсидии – 8 897 094,23 руб.
По данным банковской выписки по расчетному счету Предприятия Управление установило поступление в 2021 году от Администрации в рамках Соглашения от 18.02.2021 № 1 денежных средств в общем размере 117 244 238,86 руб. При этом, указанное значение соответствует итоговому значению сводов к справкам-расчетам за декабрь 2021 года (приложение № 3 к Соглашению от 18.02.2021 № 1), а также объему реализации и плановых затрат к возмещению, с учетом НДС, отраженному в приложении № 1 дополнительного соглашения от 28.12.2021 № 4 к Соглашению от 18.02.2021 № 1.
Анализ приведенных доказательств позволяет прийти к выводу о том, что сумма НДС включена в расчет спорных субсидии, следовательно, сумма полученной субсидии подлежит включению в налоговую базу и исчислению НДС. Довод заявителя об обратном несостоятелен.
Учитывая изложенное, спорные суммы субсидий получены заявителем в виде финансовой помощи, связанной с оплатой реализованных товаров, и являются частью выручки, в связи с чем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи
162 НК РФ
подлежат включении в налоговую базу по НДС.
В оспариваемом решении Управление правомерно установило, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года (корректировка № 2) Предприятием неправомерно уменьшена налоговая база на 8 860 067 руб. (8 533 993 + 326 074).
Доводы заявителя о наличии «двойных» начислений НДС отклоняются, поскольку не подтверждены документально.
Предприятием исчислен НДС с сумм реализации населению товаров по экономически не обоснованной цене, Управлением же доначислен НДС в рамках камеральной налоговой проверки исходя из сумм субсидий, которые являлись иной частью выручки.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о соответствии оспариваемого решения действующему налоговому законодательству. Предусмотренная статьями
198
,
201 АПК РФ
совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований, отсутствует.
Согласно части 3 статьи
201 АПК РФ
арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В соответствии со статьей
110 АПК РФ
расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя и возмещению не подлежат.
Руководствуясь статьями
167
-
171
,
176
,
201 АПК РФ
, арбитражный суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении требования муниципального унитарного предприятия «Анадырского муниципального района «Анадырская торговая компания» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу от 13.03.2025 № 43 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи
181
, статьей
276
, частью 4 статьи
288
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Жалоба на решение суда подается через Арбитражный суд Чукотского автономного округа.
Судья М.А. Кольцюк