А32-19805/2025

Решение 23.10.2025 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

Арбитражный суд Краснодарского края (АС Краснодарского края)

Текст решения

Решение от 23 октября 2025 г. по делу № А32-19805/2025

Дело № А32-19805/2025

город Краснодар

24 октября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 24 октября 2025 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хахалевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергиенко Ю.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>), Краснодарский край, г. Сочи,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю, Краснодарский край, г. Сочи,

об оспаривании ненормативного акта,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность от 27.07.2024;

от заинтересованного лица: ФИО3 – доверенность от 15.01.2024 № 05/2023/08, ФИО4– доверенность от 19.09.2023 № 05/2023/283;

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.12.2024 № 17-21/32.

Заявитель в судебное заседание явился, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованное лицо в судебное заседание явилось, возражало против удовлетворения заявленных требований.

От заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

От заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении к материалам дела документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Согласно частям 1, 5 статьи

163

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, или по своей инициативе может объявить перерыв в судебном заседании. Лица, участвующие в деле и присутствовавшие в зале судебного заседания до объявления перерыва, считаются надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного заседания, и их неявка в судебное заседание после окончания перерыва не является препятствием для его продолжения.

В судебном заседании 14.10.2025 объявлен перерыв до 21.10.2025 в 09 час. 40 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края - http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено, в отсутствии представителей лиц, участвующих в деле. Аудиозапись судебного заседания после перерыва не велась, в связи с отсутствием лиц, участвующих в деле.

В соответствии с частью 3 статьи

156

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Дело рассматривается в порядке статьи

200

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав до объявления перерыва в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, дата присвоения ОГРНИП: 18.06.2013; состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю.

Налоговым органом на основании соответствующего решения от 30.12.2022 № 17-17/115 проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов, страховых платежей за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт от 26.04.2024 № 17-20/10. Кроме того, по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту от 29.08.2024 № 17-20/19-Д.

По результатам рассмотрения акта, дополнения к акту, а также иных материалов проверки и возражений предпринимателя, налоговым органом 17.12.2024 вынесено

решение

№ 17-21/32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту – решение).

По результатам выездной налоговой проверки доначислено всего 9 858 275 руб., в том числе: налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в сумме 8 601 563 руб., НДФЛ -178 162 руб., страховые взносы в общей сумме 398 810 руб. Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи

122

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом положений статей 112, 113, пункта 3 статьи 114 Кодекса в общей сумме 670 832 руб., по пункту 1 статьи 123 Кодекса в сумме 8 908 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили следующие выводы налогового органа.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что по адресу осуществления предпринимательской деятельности ИП ФИО1: <...>, также осуществлялась предпринимательская деятельность ИП Делян Наирой Ашотовной (ИП ФИО7). Деятельность данных предпринимателей тесно взаимосвязана и подконтрольна ИП ФИО1

В проверяемом периоде ИП ФИО1 и ИП ФИО7 применялись специальные налоговые режимы в виде патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и УСН.

Инспекцией установлено неправомерное применение ИП ФИО1 специального налогового режима в виде ПСН.

По результатам проверки инспекцией объединены доходы, полученные ИП ФИО1 и ИП ФИО7, и произведен расчет сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет ИП ФИО1 по УСН.

Кроме того установлено, что в нарушение статей 54.1, 210, 225, 226, 230 Кодекса участником схемы дробления бизнеса ИП ФИО7 умышленно не удержана и не перечислена в бюджет сумма НДФЛ с заработной платы в «конверте», а также в нарушение статей 419, 420 Кодекса установлена неполная уплата страховых взносов с выплат работникам «серой» заработной платы в 2021 году.

Предприниматель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю от 17.12.2024 № 17-21/32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю 18.03.2025 № 2300-2025/000478/И апелляционная жалоба ИП ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю от 17.12.2024 № 17-21/32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворена частично; решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю от 17.12.2024 № 17-21/32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисленных сумм НДФЛ, страховых взносов, а также соответствующих штрафных санкций.

Не согласившись с выводами налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.12.2024 № 17-21/32.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В силу статьи

198

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей

Гражданского кодекса Российской Федерации, ненормативный акт государственного органа не соответствующий закону и иным правовым актам, и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы юридического лица, может быть признан судом недействительным полностью или частично.

В соответствии с частью 4 статьи

200

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи

200

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 1 статьи

Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии со статьей

Конституции Российской Федерации и статьями

Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи

101 НК РФ

акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Статьей

101

Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи

101

Налогового кодекса Российской Федерации, несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено, что налоговой инспекцией обеспечено извещение предпринимателя на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку предприниматель реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, каких-либо возражений относительно содержания указанных документов не заявлял, суд считает процедуру рассмотрения материалов выездной налоговой проверки соблюденной.

В силу пункта 1 статьи

38 НК РФ

объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи

38 НК РФ

Согласно п. 1 ст.

346.11 НК РФ

упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст.

346.11 НК РФ

применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи

224 НК РФ

), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи

378.2

Налогового Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи

378.2 НК РФ

). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями

161

174.1 НК РФ

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст.

346.15 НК РФ

налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.

249 НК РФ

; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.

250 НК РФ

Исходя из положений ст.

249 НК РФ

, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ИП ФИО1 и ИП ФИО7 применяли специальные налоговые режимы - ПСН и УСН (объект налогообложения «доходы» -6%) и осуществляли деятельность по аренде и управлению собственным или арендованным недвижимым имуществом по адресу: 354340, <...>, на котором расположено семиэтажное здание (далее - объект), принадлежащее проверяемому лицу на праве собственности с 31.05.2012. Общая площадь здания, используемая в предпринимательской деятельности, составляет 3 461,2 кв.м (100%). При этом, согласно сведениям из ЕГРН, данный объект является жилым домом.

ИП ФИО1 по договору безвозмездного пользования от 01.01.2018 б/н передал ИП ФИО7 часть помещений, расположенных на указанном объекте, общей площадью 1 000 кв.м для осуществления ИП ФИО7 предпринимательской деятельности в сфере общественного питания (столовая), услуги ателье по пошиву и ремонту одежды, услуги временного проживания (гостиница «Марина Молл», Спа-Комплекс и услуги химчистки (прачечная)).

В ходе проверки установлено, что ИП ФИО1 и ИП ФИО7 осуществлялись неразрывно связанные между собой направления деятельности, составляющие единый производственный процесс, направленный на получение общего результата.

О подконтрольности деятельности ФИО7 ФИО1 свидетельствуют показания указанных лиц, что подтверждается протоколами допросов (от 24.07.2024 № 17-30/25, № 17-30/26; от 08.08.2024 № 17-30/35, № 17-30/33.

Также о подконтрольности ФИО7 ФИО1 свидетельствуют показания ФИО8 - начальника отдела материально-технического снабжения ФГБУ «Санаторий РОП РФ «Электроника» (акт опроса от 14.08.2024), ФИО9 -главного бухгалтера ФГБУ «Санаторий РОП РФ «Электроника» (акт опроса от 14.08.2024).

Проверкой налогового органа установлено, что дробление бизнеса, связанное с формальным разделением между ИП ФИО1 и ИП ФИО7 в период 2019-2021 отдельных видов деятельности не имело бизнес-ориентированных целей, а также иного экономического эффекта помимо необоснованной налоговой выгоды.

ИП ФИО1 и ИП ФИО7 осуществляются неразрывно связанные между собой направления деятельности, составляющие единый производственный процесс, направленный на получение общего результата.

Деятельность обоих предпринимателей тесно взаимосвязана и подконтрольна ФИО1 по следующим признакам.

ФИО1 и ФИО7 предпринимательская деятельность осуществляется на одном и том же объекте с разделением по этажам и помещениям.

ИП ФИО1 и ИП ФИО7 зарегистрированы одни и те же виды деятельности:

Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания,

68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом,

96.01 Стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий;

ФИО10 и ФИО7 состоят в гражданском браке;

ФИО10 и ФИО7 зарегистрированы и проживают по одному адресу <...>;

ФИО10 и ФИО7 имеют совместных четверых детей;

ФИО10 и ФИО7 ведут совместное хозяйство, совместный бюджет.

Налоговая отчетность за проверяемый период представляется с одних и тех же IP-адресов: 178.34.55.113, 178.34.56.99, 188.162.132.113, 188.162.145.121, 37.78.55.195, 85.174.206.27, 85.175.113.219.

Наличие одних и тех же поставщиков товаров, работ, услуг: Booking.com B.V., ФИО11, ООО "ТОРГОВЫЙ ДИЗАЙН", ООО "БИНОВО", ООО "ОТЕЛЬ БИЗНЕС", КУСТ В.М., ФИО12, АО "ПФ "СКБ КОНТУР".

Счета предпринимателей ФИО1 и ФИО7 открыты в одних и тех же кредитных учреждениях: ПАО Банк ВТБ и ПАО Банк "Первомайский".

Использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети "Интернет" - «http://marinamall.ru».

В составе расходов ИП ФИО1 присутствует списание с его расчетного счета денежных средств в оплату за ФИО7:

а) Лицензии на право использования ПО BnovoPMS со встроенным автоматическим управлением каналами онлайн-продаж "OTA Gateway" на 120 дней Хостел на Ленина. Деятельность хостела относится к деятельности ИП ФИО7 по договору безвозмездного пользования, поскольку расположен на втором этаже здания по адресу: <...> 181а;

б) Водоснабжения, водоотведения, горячего водоснабжения, электроэнергии. ИП ФИО7 не оплачивает данный вид расходов, несмотря на обязанность Арендатора, предусмотренную п.2.3.3. Договора безвозмездного пользования «своевременно производить за свой счет текущий и капитальный ремонт и нести все расходы по его (имущества) содержанию»;

в) Ремонта, сервисного обслуживания прачечного профессионального оборудования, приобретения комплекта для отвода пены и пара и т.д., рекламы химчистки на протяжении всего проверяемого периода. Деятельность прачечной (химчистки) относится к деятельности ИП ФИО7;

г) Услуг онлайн бронирования в адрес Booking.com B.V. Согласно показаний ИП ФИО1 предпринимательская деятельность им осуществлялась в рамках договоров аренды с ОАО «РЖД» и иными лицам, осуществляющими деятельность на территории Объекта. Услуги онлайн бронирования Booking.com B.V. оказаны ИП ФИО7;

д) За торговое и столовое оборудование для столовой, тележки для прачечной, манекен гладильный для ателье, жироуловитель и т.д.

Налоговым органом установлены систематические переводы денежных средств на счета физического лица ФИО1 от ФИО7

При исследовании структуры поступлений денежных средств на счета ФИО1 установлено, что в проверяемом периоде ФИО7 осуществляла переводы денежных средств со своих счетов в банках на счета ФИО1. Всего за 2020 год переведено с банковских карт ФИО7 на карточные счета ФИО1 1 331 000,00 руб., за 2021 год - 6 022 900,00 руб.

Данное обстоятельство свидетельствует об исполнении п. 2.4. Договора безвозмездного пользования: «Арендодатель» имеет право собственности на продукцию, плоды и доходы, полученные в результате использования имущества, а также на отделимые улучшения полученного в безвозмездное пользование имущества», то есть ФИО1 пользовался денежными средствами ФИО7, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, что наряду с вышеизложенным также подтверждает взаимосвязь обоих предпринимателей и подконтрольность ФИО7 ФИО1

Установленные инспекцией факты в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о совершении проверяемым лицом совместно с подконтрольным ему лицом умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности.

Исходя из установленных проверкой фактов, следует вывод о том, что ФИО10 и ФИО7 осуществляются неразрывно связанные между собой направления деятельности, составляющие единый производственный процесс, направленный на получение общего результата.

В качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы дробления бизнеса, являются установленные в ходе налоговой проверки следующие обстоятельства:

- дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между взаимосвязанными лицами, применяющими специальные налоговые режимы (ПСН и УСН) вместо исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых по общей системе налогообложения

(НДФЛ, НДС);

- применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности обоих участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились;

- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;

- несение расходов участниками схемы друг за друга;

- прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);

- отсутствие у подконтрольного лица, принадлежащих ему основных и оборотных средств;

- использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети "Интернет", адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, и т.п.;

- поставщики у обоих участников схемы являются общими;

- единые службы, осуществляющие для участников схемы: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;

- показатели деятельности, такие как размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специального режима налогообложения.

ФИО1 с момента регистрации предпринимательской деятельности наряду с ПСН применяется упрощенная система налогообложения. Объектом обложения являются «доходы».

Согласно п. 1 ст.

346.18 НК РФ

в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 1 ст.

346.20 НК РФ

установлено: в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Согласно п. 1 ст.

346.17 НК РФ

датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 ст.

39 НК РФ

предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст.

39 НК РФ

) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст.

346.17 НК РФ

В соответствии с пп.2 п.1 ст.

346.23 НК РФ

по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок представления декларации по УСН за 2019 год продлен до 30.07.2020.

ФИО1 представлены следующие налоговые декларации по УСН за проверяемый период: за 2019 год – 19.05.2022, за 2020 год – 19.05.2022 и за 2021 год – 14.02.2022. таким образом, декларация по УСН за 2019 и 2020 годы представлены в налоговый орган с нарушением срока представления.

За нарушение срока представления деклараций по УСН ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по ст.

119 НК РФ

по результатам камеральных проверок.

В представленных декларациях сумма полученного дохода за каждый год равна нулю.

Исходя из установленных проверкой фактов дробления бизнеса с подконтрольным ФИО1 лицом ФИО7 и превышения лимита для применения ПСН налоговым органом правомерно произведен расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно выписок банка о движении денежных средств на счетах индивидуальных предпринимателей ФИО1 и ФИО7, а также данных фискальной памяти ККТ, используемых в деятельности ФИО7 произведен расчет суммы полученного совокупного дохода ФИО1 и ФИО7 и сумм налога, подлежащего уплате в бюджет по упрощенной системе налогообложения:

2019 год

Участники схемы дробления бизнеса

Всего доход по данным проверки

ФИО1

ФИО7

Поступления на расчетный счет от покупателей

55 587 928,90

16129 510,01

71 717 438,91

Зачисление на расчетный счет безналичной выручки с использованием платежных карт (возмещение средств по операциям эквайринга)

0,00

1 858 646,93

Наличная выручка (ККТ)

0,00

2 279 662,99

Доход всего (руб.),

55 587 928,90

20267 819,93

75 855 748,83

2020 год

Участники схемы дробления бизнеса

Всего доход по данным проверки

ФИО1

ФИО7

Поступления на расчетный счет от покупателей

50 980 908,26

13 247 614,98

64 228 523,24

0,00

9 817 980,60

Наличная выручка (ККТ)

0,00

8 105 936,00

Доход всего (руб.),

50 980 908,26

31 171 531,58

82 152 439,84

2021 год

Участники схемы дробления бизнеса

Всего доход по данным проверки

ФИО1

ФИО7

Поступления на расчетный счет от покупателей

53 798 854,92

30 079 770,87

83 878 625,79

0,00

19 545 601,08

Наличная выручка (ККТ)

0,00

11 199 211,00

Доход всего (руб.),

53 798 854,92

60 824 582,95

114 623 437,87

В соответствии с п.7 ст.

346.45 НК РФ

сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Сумма налога, уплаченного в связи с применением ПСН ФИО1, за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 составила 5 696 400,0 руб. руб.

Сумма налога, уплаченного в связи с применением ПСН ФИО7, за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 составила 243 900,0 руб.

По данным налоговых деклараций ФИО1 сумма налога по УСН, подлежащего уплате в бюджет, составила 0 руб. По данным налоговых деклараций ФИО7 сумма налога по УСН, подлежащего уплате в бюджет, составила 8 016,0 руб.

Расчет суммы налога, подлежащего уплате:

2019 год

Доход ФИО1

55 587 928,90

Доход ФИО7

20 267 819,93

Совокупный доход

75 855 748,83

УСН - 6%

4 551 344,93

СВ в виде фиксированных платежей ФИО1

241 716,00

СВ в виде фиксированных платежей ФИО7

41 404,00

СВ начисленные ФИО7 с выплаченной заработной платы

105 554,50

УСН исчисленный по результатам проверки

4 162 670,43

УСН исчисленный ФИО1

0,00

УСН исчисленный ФИО7

3 696,00

Стоимость патентов ФИО1

1 821 600,00

Стоимость патентов ФИО7

45 300,00

Доначисленный УСН по результатам проверки

2 292 074,43

2020 год

Доход ФИО1

50 980 908,26

Доход ФИО7

31 171 531,58

Совокупный доход

82 152 439,84

УСН - 6%

4 929 146,39

СВ в виде фиксированных платежей ФИО1

268 010,00

СВ в виде фиксированных платежей ФИО7

54 694,00

СВ начисленные ФИО7 с выплаченной заработной платы

172 945,96

УСН исчисленный по результатам проверки

4 433 496,43

УСН исчисленный ФИО1

0,00

УСН исчисленный ФИО7

1 620,00

Стоимость патентов ФИО1

1 910 400,00

Стоимость патентов ФИО7

99 300,00

Доначисленный УСН по результатам проверки

2 422 176,43

2021 год

Доход ФИО1

53 798 854,92

Доход ФИО7

60 824 582,95

Совокупный доход

114 623 437,87

УСН - 6%

6 877 406,27

СВ в виде фиксированных платежей ФИО1

268 010,00

СВ в виде фиксированных платежей ФИО7

40 874,00

СВ начисленные ФИО7 с выплаченной заработной платы

216 000,00

СВ доначисленные по результатам проверкис выплаченной заработной платы

398 810,00

УСН исчисленный по результатам проверки

5 953 712,27

УСН исчисленный ФИО1

0,00

УСН исчисленный ФИО7

2 700,00

Стоимость патентов ФИО1

1 964 400,00

Стоимость патентов ФИО7

99 300,00

Доначисленный УСН по результатам проверки

3 887 312,27

В нарушение ст.

54.1

346.15

346.18

346.21

346.45 НК РФ

ФИО1 не уплачен в бюджет налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 8 601 563 руб., в том числе: за 2019 год – 2 292 074 руб., за 2020 год – 2 422 176 руб., за 2021 год – 3 887 313 руб.

Установленные проверкой нарушения квалифицируются в соответствии с пунктом 3 статьи 122 главы 16 НК РФ, как неуплата налога по упрощенной системе налогообложения в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Налоговая схема, связанная с дроблением бизнеса, попадает под действие ст.

54.1 НК РФ

, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи

54.1 НК РФ

не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Используя схему дробления бизнеса, ИП ФИО1 минимизировал размер налоговых обязательств вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и НДС, что противоречит п. 1 ст.

54.1 НК РФ

Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют установленные проверкой факты юридической, экономической и иной подконтрольности, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату (минимизацию) налогов, подлежащих уплате, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

Умышленность совершения налогового правонарушения ИП ФИО1 заключается в совокупности действий налогоплательщика, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем дробления бизнеса.

В соответствии со статьей

110 НК РФ

виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Вина плательщика в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Умыслом считается преднамеренное действие или бездействие лиц, которое приводит к тем или иным последствиям (совершение правонарушения, причинение вреда или убытков, банкротство компании и т.д.). Умысел представляет собой такую форму вины, которая характеризуется осознанием лицом противоправности своего поведения, предвидением его последствий и желательностью или безразличным отношением к их наступлению.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты.

В соответствии с п. 2. ст.

110 НК РФ

налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Имеющимися в материалах дела документами подтверждено, что в действиях ИП ФИО1 усматривается умышленное совершение налогового правонарушения, приведшее к незаконной минимизации налогового бремени.

Установленные проверкой обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего. Так, схема минимизации налоговых обязательств путем привлечения взаимозависимого лица, может быть характеризована как элементарная имитация работы иного лица в своих интересах, в то время как в реальности оно действует в интересах плательщика.

Налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, в связи с чем, Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает повышенные размеры взысканий именно за умышленные правонарушения.

Проверкой установлена совокупность обстоятельств совершения налогового правонарушения в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости.

Умысел представляет собой такую форму вины, которая характеризуется осознанием лицом противоправности своего поведения, предвидением последствий своего противоправного поведения и желательностью или безразличным отношением к их наступлению. Наличие умысла при совершении правонарушения является квалифицирующим признаком, установление которого влечет привлечение к ответственности по иной норме налогового права. Соответственно, применение налоговых санкций является мерой ответственности за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно.

На основании п. 3 ст.

122 НК РФ

деяния, предусмотренные п. 1 ст.

122 НК РФ

, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Материалами налоговой проверки подтверждено, что в действиях ИП ФИО1 усматривается создание схемы «дробления бизнеса», выраженной в формальном разделении бизнеса, путем вовлечения взаимозависимого лица ИП ФИО7, применяя специальные налоговые режимы в виде патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения. Данная схема направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации налоговых обязательств путем уклонения от уплаты налогов на доходы физических лиц и НДС за 2019,2020 и 2021 год.

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном определении отметил, что в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это, в свою очередь, предполагает доначисление налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.

Исходя из вышеизложенного, в оспариваемом решении налоговый орган пришел к обоснованному выводу о несоблюдении ИП ФИО1 положений пункта 1 статьи 54.1, подпункта 1 пункта 6 статьи

346.45

, пункта 1 статьи

249

, пункта 1 статьи

274 НК РФ

, выразившихся в создании условий для целенаправленного «дробления» бизнеса с целью занижения доходов по системе налогообложения в виде ПСН путем распределения их на взаимозависимое лицо ИП ФИО7

В связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии предусмотренных статьями

198

201 АПК РФ

правовых оснований для удовлетворения требований предпринимателя по настоящему делу.

Согласно части 3 статьи

201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Статья

101

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет состав судебных расходов, состоящих из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно статье

102

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статьям

101

102

104

110

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями

110

156

167

170

176

201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Ходатайства сторон о приобщении к материалам дела документов – удовлетворить.

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья Н.В. Хахалева